Σημαντικές είναι οι αλλαγές φέτος
στη φορολογία εισοδήματος που αφορούν τους αγρότες καθώς καταργείται η
φορολόγηση του αγροτικού εισοδήματος με τεκμαρτό προσδιορισμό και το εισόδημα
που αποκτάται από αγροτική δραστηριότητα από 01.01.2014 προσδιορίζεται πλέον με
λογιστικό τρόπο (έσοδα μείον έξοδα) και συντελεστή 13%. Έτσι οι αγρότες καλούνται
να υποβάλλουν τη φορολογική δήλωση για τα εισοδήματα του 2014 κάτω από νέα
δεδομένα. Ποια είναι τα σημαντικότερα βήματα σύμφωνα και με τις οδηγίες που
εξέδωσε η ΓΓΔΕ και τι κρύβουν οι σημαντικότεροι κωδικοί του πίνακα Γ1 για την
ορθή υποβολή του Ε1 και αφού συμπληρωθεί πρώτα το Ε3;
Μεταφέρεται το καθαρό εισόδημα
από την άσκηση ατομικής αγροτικής δραστηριότητας από το έντυπο Ε3 του οποίου η συμπλήρωση είναι απαραίτητη για το
φορολογικό έτος 2014. Συγκεκριμένα, όσοι αποκτούν εισόδημα από ατομική
αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από το αν απαλλάσσονται ή όχι
από την τήρηση βιβλίων του ΚΦΑΣ και την ένταξη τους ή όχι στο ειδικό καθεστώς
Φ.Π.Α., προσδιορίζουν τα ακαθάριστα έσοδα και τα κέρδη τους λογιστικά (με βάση
τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία). Οι αγρότες που δεν είναι υπόχρεοι και δεν
τηρούν βιβλία θα προσδιορίζουν τα κέρδη τους με βάση τα δεδομένα των
φορολογικών στοιχείων που προβλέπονται από τον Κ.Φ.Α.Σ., και οφείλουν να τηρούν
και να διαφυλάσσουν έως το χρόνο παραγραφής.
Επιπρόσθετα, σε περίπτωση που αγρότες μη
υπόχρεοι σε έκδοση στοιχείων έχουν πραγματοποιήσει και λιανικές πωλήσεις,
προσθέτουν στα ακαθάριστα έσοδά τους και τις πωλήσεις αυτές που αποδεικνύονται
είτε με απλές αποδείξεις είσπραξης, είτε με οποιοδήποτε άλλο πρόσφορο μέσο.
Κωδικοί 475-476
Ακαθάριστα έσοδα από άσκηση ατομικής αγροτικής
δραστηριότητας
Τα έσοδα των παραγωγών γεωργικών, πτηνοτροφικών,
κτηνοτροφικών, δασοκομικών, υλοτομικών και αλιευτικών προϊόντων, που
προέρχονται είτε από την πώληση των προϊόντων που παράγουν είτε από την εξαγωγή
τους, και ανεξάρτητα από τον τόπο και τον τρόπο (λιανικώς ή χονδρικώς)
προκειμένου να φορολογηθούν με συντελεστή 13%. Ειδικότερα, οι ως άνω παραγωγοί
φορολογούνται με συντελεστή 13% μόνο στην περίπτωση πώλησης (χονδρικώς ή
λιανικώς) των δικών τους προϊόντων, δηλαδή των προϊόντων που έχουν παράγει οι
ίδιοι (και μόνο για αυτά) είτε από δικό τους κατάστημα είτε σε λαϊκές αγορές.
Επομένως, προϋπόθεση για την εφαρμογή του συντελεστή 13% σύμφωνα με τα ανωτέρω,
είναι τα πωλούμενα προϊόντα να παράγονται αποκλειστικά από τον πωλητή
τους-παραγωγό και να μην έχουν υποστεί μεταποίηση. Στην έννοια της μεταποίησης
δε συμπεριλαμβάνεται η απλή συσκευασία. Στην περίπτωση που ο παραγωγός των
παραπάνω προϊόντων πωλεί (λιανικώς ή χονδρικώς), παράλληλα με τα δικά του, και
προϊόντα που έχει προμηθευτεί από άλλους παραγωγούς, τότε θεωρείται ότι
ασκείται παράλληλα επιχειρηματική εμπορική δραστηριότητα και για τα έσοδα αυτά
(δηλαδή για τα έσοδα που προέρχονται από την πώληση προϊόντων τρίτων, και μόνο
για αυτά) εφαρμόζεται ο φορολογικός συντελεστής της παρ. 1 του άρθρου 29 του
ν.4172/2013 (26% ή 33%). Επίσης, ο φορολογικός συντελεστής 13% δεν εφαρμόζεται
για δραστηριότητες εκμετάλλευσης του εξοπλισμού των παραπάνω παραγωγών (π.χ.
μίσθωση αγροτικών μηχανημάτων κλπ) καθώς η δραστηριότητα αυτή συνιστά παροχή
υπηρεσιών σε τρίτους και όχι αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα. Παρομοίως,
η αμοιβή που τυχόν λαμβάνει παραγωγός των παραπάνω προϊόντων για υπηρεσίες που
παρέχει ο ίδιος σε άλλους αγρότες δεν αποτελεί αγροτικό εισόδημα (σχετική η
εγκύκλιος Δ12 Α 1109216 ΕΞ 24.07.2014).
Ιδιαίτερη προσοχή θα χρειαστεί στο θέμα των
αγροτικών Επιδοτήσεων και στο θέμα των Αποζημιώσεων. Σύμφωνα και με τις οδηγίες
της ΓΓΔΕ για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, οι
αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις που χορηγούνται στα πλαίσια της ΚΑΠ,
περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από αγροτική επιχειρηματική
δραστηριότητα μόνο κατά το μέρος των επιδοτήσεων και ενισχύσεων που υπερβαίνει
τα δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, οι
δε αγροτικές αποζημιώσεις στο σύνολό τους, δεν συνυπολογίζονται.
Επομένως το μέρος των αγροτικών
επιδοτήσεων/ενισχύσεων που
υπερβαίνει τα δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ λαμβάνεται υπόψη κατά την διαδικασία προσδιορισμού του κέρδους από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής
δραστηριότητας που διενεργείται στο έντυπο Ε3 και κατόπιν μεταφέρεται στους
κωδικούς 461-462 του εντύπου Ε1.
Υπενθυμίζουμε ότι οι αγρότες θα
κληθούν για πρώτη φορά να καταβάλουν προκαταβολή φόρου 27,5% (οι
νεοεισερχόμενοι αγρότες, δηλαδή αυτοί που θα συμπληρώσουν φέτος για πρώτη φορά
συμπληρωματική δήλωση, η προκαταβολή φόρου θα περιοριστεί στο 13,75%) επί του
κύριου φόρου εισοδήματος. Τέλος, σύμφωνα με τη ΠΟΛ 1053/17.2.2014 για τους αγρότες του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ
που θα τηρήσουν βιβλία και θα ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ για πρώτη
φορά, η ημερομηνία μεταβολής θα θεωρείται ως πρώτη έναρξη και από την
ημερομηνία αυτή και για τα επόμενα πέντε (5) έτη θα εξαιρούνται από την επιβολή
του τέλους επιτηδεύματος. Ομοίως θα εξαιρούνται όσοι αγρότες τηρήσουν βιβλία
και ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ και έχουν κλείσει το 62ο έτος της
ηλικίας τους.
* ο κ. Αναστάσιος Λυμπερίου είναι Οικονομολόγος
MSc- Υποψήφιος Διδάκτωρ
Λογιστής Α’ Τάξης και Μέλος της ΣτΑ του ΟΕΕ
tasoslimp@yahoo.gr
